決算・申告は個人事業主だけでなく、会社を経営している人も抱える「共通の悩み」です。特に法人税は、たくさんの「別表」という資料を作らなければならず、仕組み・書き方も順序も用語も難しいです。そこで今回は、「法人税申告書」の「別表4の仕組み」「別表4と別表5のつながり」や書き方について解説しました。
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法人税申告書のしくみ
法人税申告書のしくみ
会社は毎年決算をしますが、儲けに課税される「法人税」は、決算の数値をそのまま使うわけではありません。
決算では、いくつかの費用を「見積もって」計算することがあるのですが、見積もりは人によって「楽観的」「悲観的」などバラツキが出てしまいます。
法人税は、個人個人の判断のバラツキを嫌うので、「見積もり」で費用を載せることに消極的です。
こういった話はごく一部ですが、「会社の決算（会計）」と「法人税」は、考え方に違い・ズレがあります。
そういったズレを、「会社の決算数値をスタートにして」調整する役目を法人税申告書は果たしています。
法人税申告書の別表
一口で「違い」「ズレ」といっても、たくさんあるので、1枚の書類だけだと申告する側も税務署側も大変です。
そこで申告書は、「ズレの調整の種類」ごとにページが分けられています。
このそれぞれのページを「別表」といい、「自分に関連する別表」を作成して、申告書として提出します。
法人税申告書の書き方
法人税の申告書にはたくさんの別表がありますが、中でも一番よく目にして・悩ませることの多い「別表４」と「別表５」について解説します。
法人税申告書別表4とは？
会社の決算（会計）では、財産が増える原因（収益）と財産が減る原因（費用）を「損益計算書」にまとめます。
法人税でも収益と費用は使うのですが、会計の考え方とは少しズレており、収益を「益金」、費用を「損金」と呼んでいます。
名前が違うように、収益と益金はイコールではなく、費用と損金もイコールではありませんから、調整しなければいけません。
会計と法人税
別表4は、このズレの調整過程を一覧表にしたものです。法人税版の損益計算書と言えるでしょう。
但し、益金・損金を一から計算し直すのではなく、あくまで会計の「利益」を出発点に、ズレを「加算・減算」して、儲け（所得）を計算します。
ズレには４つの項目があり、それぞれ以下のような意味になります。
- 益金不算入：今期の収益だけと、益金じゃないから利益からマイナスして所得を計算
- 益金算入：今期の収益じゃないけど、今期の益金だから利益にプラスして所得を計算
- 損金不算入：今期の費用だけど、今期の損金じゃないから利益にプラスして所得を計算
- 損金算入：今期の費用じゃないけど、今期の損金だから利益からマイナスして所得を計算
この４つを図にすると、以下の通りです。
利益と儲け
法人税申告書別表4の書き方
法人税版の損益計算書という性質上、調整は「損益計算書の利益」からスタートします。
同様に「税金を計算する」という目的もありますから、法人税額を計算する別表である「別表1」ともつながっています。
別表4と別表5のつながりは？
ところで別表４には、「留保」「社外流出」といった耳慣れない用語が出てきます。
これは、会計と法人税のズレにも「処理するタイミングが違うもの」と「考え方が違うもの」の２種類があるからです。このうち前者を「留保」、後者を「社外流出」と言います。
以上を図にすると、以下の通りで、別表4と別表5は「留保」項目でつながっています。
2種類のズレ
以上を前提として、注意点や書き方を以下にまとめました。
別表4の書き方
法人税申告書別表5とは？
会社の財産の一覧表である「貸借対照表」を見ると、「純資産」という項目があります。
これは、「誰にも返さなくていい、会社の正味の財産」のことを言います。
例えば、「会社にお金が1,000円あるけど、このうち300円は借りてきたもの」だった場合は、700円が会社の正味の財産です。これを「純資産」と言います。
ここまでは会計の話ですが、「利益」と「儲け（所得）」にズレがあるのなら、会計の「純資産」と法人税の「純資産」にもズレがあるはずです。
そのズレをまとめたものが、別表5（正式には「別表5(1)」といいます）なのです。
法人税申告書別表5の書き方
別表5は、会計と法人税のズレの全てを書くのではなく、ズレのうちいずれ解消するもの（留保項目）を書きます。
つまり、会計の純資産と留保項目が、別表5に書かれています。
以上を踏まえた注意点や書き方を以下にまとめました。
別表5(1)の書き方
書き方の順序
別表5(1)の「期首残高」を埋めることから始めて、次に別表4を仕上げます。
そして、別表5(2)の②③④を埋めていくという順番です。
まとめ
法人税の申告書は、「決算をベースに、法人税の考え方に従って申告書でアレンジする」「アレンジするために別表を書く」という2点を覚えておくと、全体像が見えてきます。
